Opções de compartilhamento para funcionários internacionalmente móveis Por MHA MacIntyre Hudson 26 de junho de 2017 - 14:38 Atualmente, como um empregado é tributado no exercício de sua opção depende da sua posição de residência fiscal na concessão da opção. Se eles não são residentes no Reino Unido em concessão, nenhum imposto sobre o rendimento surge no exercício de sua opção, mesmo que eles sejam residentes no Reino Unido no momento do exercício. Por outro lado, se um funcionário for residente do Reino Unido em concessão, ele é tecnicamente sujeito ao imposto de renda do Reino Unido sobre o ganho total da opção de compra (a diferença entre o valor de mercado das ações no exercício e o preço de exercício) no exercício, mesmo que o funcionário deixe de Seja residente do Reino Unido antes da opção de aposentadoria antes de ser exercida. Para contrariar este último desalinhamento com os princípios da OCDE, a HMRC permitiu, no passado, uma repartição do ganho da opção de compra para o período de direitos do Reino Unido se o empregado exercesse a opção em um país com o qual o Reino Unido tivesse um tratado de dupla tributação. Somente a parte atribuída aos direitos do Reino Unido era passível de imposto. Esta concessão não ajudou o empregado a um país com o qual o Reino Unido não possui um tratado de dupla tributação, como o Brasil ou países como a África do Sul, onde regimes de expatriados especiais significam que o empregado não se torna imediatamente residente em imposto. Estas são as regras antigas e as regras que continuarão até 6 de abril de 2017. As novas medidas no Bill Financeiro 2017 introduzem uma nova abordagem da tributação em que um funcionário foi internacionalmente móvel durante o período relevante de um prêmio. O período relevante é essencialmente o período entre a concessão de uma opção e, quando ganha coletes, significa quando a opção se torna exercível. O ganho da opção de compra é tratado como acumulado uniformemente dia a dia durante todo o período relevante com um dos seguintes tratamentos: - Não tributável em relação a um período de não residência no Reino Unido no período relevante em que os direitos de trabalho são inteiramente No exterior Imposto integralmente porque se relaciona com um período de residência no Reino Unido ou tributável na medida em que é remetido para o Reino Unido, onde o ganho da opção de compra refere-se a funções exercidas no exterior por um residente do Reino Unido que é tributável na base de remessa. Esta nova abordagem terá vencedores e perdedores. Os empregados detentores de opções adquiridas que foram concedidas quando não residentes podem desejar exercê-las antes de 6 de abril de 2017 para minimizar as faturas fiscais do Reino Unido. Por outro lado, os empregados concedem opções enquanto residem e trabalham no Reino Unido e que agora residem em países com os quais o Reino Unido não possui um tratado fiscal, p. Ex. O Brasil pode querer adiar o exercício de sua opção até depois de 5 de abril de 2017 para obter o benefício de que alguns de seus ganhos em opções de ações sejam rateados em períodos não-britânicos e, portanto, não são tributáveis no Reino Unido. Estados Unidos. Questões fiscais relativas aos empregados internacionalmente móveis na Europa Para as empresas que empregam empregados móveis internacionais (IMEs), ou estão considerando fazê-lo, e que fornecem (ou quem pode fornecer) compensação de incentivo patrimonial (por exemplo, opções de ações e unidades de estoque restritas (UREs) ) Para seus IMEs, há muitas questões fiscais que precisam ser consideradas para garantir que o empregador relevante cumpra suas obrigações tributárias. Mesmo dentro da União Europeia, as questões diferem da jurisdição para a jurisdição, o que torna este um fardo especial para os empregadores. Este comentário fornece um esboço das considerações fiscais que se aplicam em quatro principais jurisdições da UE (Reino Unido, França, Itália e Alemanha) em relação, em particular, a opções de estoque ou subvenções de RSU aos IMEs, como uma ilustração das questões que os empregadores e os empregados devem Enfrentar. REINO UNIDO É importante determinar o tratamento tributário apropriado, porque a falha na contabilização adequada das obrigações fiscais e de segurança social pode resultar na responsabilidade do empregador por seus passivos fiscais de seus empregados39, bem como por incorrer em multas e juros significativos. No Reino Unido, é o empregador, na maioria das circunstâncias, quem é o principal responsável pela contabilização do imposto de um empregado. Observou-se que a HM Revenue Customs (HMRC, a autoridade fiscal do Reino Unido) tornou-se cada vez mais consciente da falta de conformidade nesta área. O tratamento tributário do Reino Unido sobre os incentivos à equidade fornecidos aos IMEs dependerá de vários fatores, como a data de concessão, a natureza dos prêmios patrimoniais concedidos, a residência e o domicílio do empregado e os fatores relacionados ao movimento e ao emprego dos funcionários . Empregados que chegam ao Reino Unido Geralmente, as opções de compra de ações concedidas a funcionários fora do Reino Unido estarão isentas do imposto do Reino Unido quando os prêmios patrimoniais forem exercidos após a chegada ao Reino Unido, desde que o empregado não tenha conhecimento de sua mudança para o Reino Unido no momento de A subvenção e a concessão não foram concedidas em relação aos direitos do Reino Unido. Se o funcionário estiver ciente de sua mudança para o Reino Unido ou receber os prêmios patrimoniais durante uma cessão temporária fora do Reino Unido, então, em geral, o imposto do Reino Unido será pago sobre o ganho proporcional ao trabalho realizado no Reino Unido durante o período de concessão Para a aquisição da opção. No que diz respeito ao tratamento tributário de UARs e outros prêmios por ações condicionais, a prática atual da HMRC é que o tratamento tributário dependerá de se o prêmio de equivalência patrimonial constitui uma opção para fins fiscais do Reino Unido. Quando os prêmios patrimoniais concedidos são tratados como opções, qualquer ganho deve ser tributado de forma proporcional. Quando os prêmios de equivalência patrimonial concedidos não constituem opções, é provável que qualquer ganho seja tributado na mesma base de um bônus em dinheiro, caso em que todo o ganho possa ser sujeito a imposto no Reino Unido, sob reserva da disponibilidade de quaisquer franquias. Empregados que deixam o Reino Unido Quando o empregado é residente no Reino Unido no momento do prêmio, mas deixa o Reino Unido antes do exercício ou aquisição, o imposto sobre o rendimento do Reino Unido será pagável em exercício ou aquisição, independentemente de o funcionário permanecer ou não residente no Reino Unido. No entanto, o ganho sujeito ao imposto do Reino Unido pode ser reduzido de acordo com as regras de base de remessa (que podem ser aplicadas a pessoas que não estão domiciliadas no Reino Unido para fins fiscais) ou sob um tratado aplicável de dupla tributação. (A base de remessa significa que, em termos gerais, apenas as receitas remetidas para o Reino Unido estão sujeitas à tributação do Reino Unido.) Como é o caso dos empregados que chegam ao Reino Unido, o tratamento tributário dos prêmios patrimoniais feitos a pessoas que não são residentes no Reino Unido (mas que trabalham No Reino Unido no momento da concessão) dependerá se os prêmios constituem opções para fins fiscais no Reino Unido, bem como o tempo de exercício ou aquisição. As opções exercidas até ao final do ano fiscal de Reino Unido de partida do Reino Unido estão geralmente sujeitas a imposto sobre o ganho proporcional ao trabalho realizado no Reino Unido, enquanto as opções exercidas após o final do ano fiscal de partida do Reino Unido serão geralmente Estar isento do imposto do Reino Unido. Claro, na prática, pode ser difícil para o empregador do Reino Unido assegurar o cumprimento das suas obrigações em relação a um empregado que não está mais no Reino Unido. Quando os prêmios de equivalência patrimonial concedidos não constituem uma opção, qualquer ganho pode ser tributado como um bônus em dinheiro e, potencialmente, todo o ganho ficará sujeito a impostos, sujeito à disponibilidade de quaisquer franquias. É importante notar que são aplicáveis regras adicionais para determinar o tratamento tributário para os prêmios efetuados antes de 6 de abril de 2008, quando as regras fiscais da residência mudaram. Funcionários não contratados no Reino Unido Os funcionários residentes, mas não domiciliados no Reino Unido, podem estar sujeitos a tributação na base de remessa. Esses indivíduos podem ter direito a uma isenção do imposto sobre o rendimento do Reino Unido, onde parte do ganho no exercício ou aquisição do prêmio é atribuível a serviços de emprego realizados fora do Reino Unido. O montante tributável no Reino Unido é determinado de acordo com uma fórmula legal e está sujeito a várias condições que isentam amplamente uma proporção de renda ou lucro que se relaciona com o tempo gasto fora do Reino Unido. De acordo com a base de remessa de tributação, esta isenção será perdida se o rendimento do prêmio for devolvido ao Reino Unido, o que inclui a utilização do lucro para pagar dívidas do Reino Unido. A HMRC também considera que as ações de uma empresa do Reino Unido devem ser remetidas quando os rendimentos resultam dessas ações com base em que são ativos do Reino Unido e, portanto, são usados no Reino Unido por e para o benefício do empregado. Sujeito ao país de residência do funcionário e à existência de quaisquer tratados de dupla tributação entre o país de residência do funcionário e o Reino Unido, os alívios podem estar disponíveis ao abrigo de um tratado de dupla tributação ou de acordo com a lei do Reino Unido. De acordo com as regras domésticas francesas, os ganhos decorrentes do exercício de opções de compra de ações ou concessão de UREs são tratados como renda de emprego. Em consequência, são abrangidos pelo âmbito territorial da tributação da renda francesa se o beneficiário for residente fiscal francês ou se o beneficiário não residente exercer as funções profissionais correspondentes em França. A Administração Tributária Francesa (FTA) segue os princípios da OCDE na determinação da fonte territorial desses ganhos em situações em que o beneficiário move sua residência fiscal entre países diferentes. Os ganhos se enquadram no âmbito da tributação da renda francesa, na medida em que os deveres profissionais do beneficiário foram realizados em França durante o período que é recompensado pela outorga de opções de ações ou RSUs (Período de Referência). Opções de estoque do período de referência. Para determinar a parte do ganho abrangido pelo imposto de renda francês, os empregadores do IME39 devem determinar caso a caso (i) se a concessão constitui recompensa pelo desempenho do beneficiário antes ou após a data da concessão Em cada caso, e (ii) o período de trabalho relevante que é tão recompensado. O TLC considera que as bolsas de opções de ações geralmente são destinadas a recompensar o desempenho futuro. O Período de Referência é, portanto, o período entre a data de outorga das opções de compra de ações e a data em que elas são adquiridas (ou seja, a data em que o direito de exercer as opções se torna certo porque todas as condições estão preenchidas). Por exemplo, quando as opções podem ser exercidas somente após quatro anos, desde que o beneficiário ainda seja um empregado nessa data, o Período de Referência será o período de quatro anos entre as datas de concessão e de aquisição. Se a análise caso a caso determinar que as outorgas de opções de ações são uma recompensa por empregos anteriores, o FTA considera que o Período de Referência começa e termina na data da concessão e que o ganho é, portanto, fonte francesa para todo o valor se O funcionário está desempenhando seus deveres na França naquela época, independentemente do fato de que heshe pode ter trabalhado no exterior no passado. RSUs. Para as URE, deve distinguir-se dois períodos: 1. O período de aquisição (aquisição de privilégio d39): o empregado torna-se proprietário de ações gratuitas após um período de aquisição de dois anos e 2. O período de retenção (priode de conservation): o empregado pode dispor inteiramente De suas ações gratuitas após um período subseqüente de detenção de dois anos após o período de aquisição de dois anos. Para ser UREs qualificadas, o funcionário deve satisfazer os requisitos para ambos os períodos. O Período de Referência para UARs é o período entre a data de concessão das URE e a data em que o direito do empregado de receber as ações gratuitas finalmente ganha. Em situações padrão, onde as ações são emitidas e atribuídas após dois anos desde que o beneficiário ainda seja um empregado, o Período de Referência é, portanto, o período de dois anos entre a data de concessão e a emissão e atribuição das ações. O período de retenção obrigatório subsequente de dois anos geralmente não está incluído no período de referência. Em contrapartida, se a emissão e a atribuição de ações não estiverem sujeitas a qualquer outra condição que não seja a expiração do prazo legal de dois anos a partir da data de outorga das URE, considera-se que o período de referência começa e termina na data de E o ganho é considerado fonte francesa se o empregado desempenha seus deveres em França nessa data, não obstante o fato de que as ações serão efetivamente emitidas apenas dois anos depois (e devem ser mantidas por um período adicional de dois anos). Uma vez que o tratamento fiscal francês do ganho de aquisição é o mesmo para as URE qualificadas e não qualificadas, o principal benefício das URE qualificadas é que nenhuma contribuição da segurança social é devida pelo empregador e pelo empregado. Se as ações forem vendidas antes do termo do período de aquisição de dois anos, o ganho de aquisição suportará as contribuições para a segurança social dos empregadores e dos empregados, mas, se o empregado cumprir o requisito do período de aquisição, o ganho de aquisição suportará os encargos de segurança social em uma redução taxa. Imposto retido na fonte sobre ganhos de fonte francesa derivados de contribuintes não residentes Os ganhos de fonte francesa realizados por contribuintes não residentes decorrentes de qualquer tipo de planos de participação de empregados estão sujeitos à retenção na fonte de acordo com o Código Tributário francês. Se o funcionário realizou seus deveres tanto na França quanto no exterior durante esse período, o ganho é considerado fonte francesa em proporção ao número de dias em que a atividade foi realizada em França durante o Período de Referência. A taxa de imposto retido na fonte e os eventos fiscais refletem aqueles para o imposto de renda sobre o ganho relevante, dependendo da magnitude do ganho, do período de detenção e da natureza das opções e RSUs (qualificadas ou não). Imposto de saída que se aplica a ganhos de capital em ações detidas por particulares ao mudar seu imposto Domicílio fora da França As pessoas que se deslocam do domicílio fiscal fora da França estão sujeitas a imposto (imposto de saída) sobre ganhos de capital não realizados em certas participações e valores mobiliários. Embora o imposto de saída se aplique a todas as pessoas que movem seu domicílio fiscal fora da França, as pessoas que se deslocam por razões profissionais fora da UE a um país que concluiu um tratado com a França que prevê cooperação em relação à administração tributária devem beneficiar de uma suspensão do pagamento Do imposto de saída. O FTA considera que os ganhos (não realizados) do exercício de opções de compra de ações ou da concessão de UREs estão fora do escopo do Imposto de Sair. No entanto, os ganhos não realizados nas ações detidas após o exercício de opções de compra de ações ou a aquisição das UREs serão abrangidos pelo escopo do imposto de saída. Como regra geral, o regime fiscal italiano para incentivos patrimoniais concedido aos empregados depende do tipo de prêmio (opção, RSU, estoque restrito, etc.) e os termos (período de aquisição, transferibilidade, etc.) desses prêmios. De fato, em certas circunstâncias, os prêmios de ações são isentos em Itália de contribuições fiscais e de previdência social. Para os IME, existem vários fatores (incluindo a residência tributária do indivíduo, a data de concessão e a data do exercício, etc.) que os empregadores devem ter em consideração para determinar suas obrigações de contribuições fiscais e previdenciárias (por exemplo, em relação a A retenção) em relação aos incentivos à equidade. Os indivíduos italianos residentes em impostos estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares no seu rendimento mundial, enquanto os residentes não italianos estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares apenas na fonte italiana. De acordo com o Código Tributário italiano, um indivíduo é considerado residente na Itália, para fins de imposto de renda, sempre que, por mais de 183 dias em um ano fiscal, heshe (i) está registrado no registro civil italiano da população residente, (Ii) tem domicílio em Itália, ou (iii) residente na Itália (ou seja, sua residência principal). Para os residentes de impostos italianos, qualquer receita de emprego recebida, incluindo os rendimentos de incentivos patrimoniais, deve, em princípio, ser incluída no seu lucro tributável global. Conforme mencionado acima, os indivíduos que não são residentes de impostos na Itália estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares apenas na sua fonte italiana. Em particular, os rendimentos provenientes do emprego realizado em Itália por residentes não italianos estão sujeitos a tributação em Itália. Situações transfronteiriças podem desencadear uma dupla tributação potencial, embora o alívio possa estar disponível sob um tratado de dupla tributação. De acordo com o Modelo de Convenção Fiscal da OCDE, a renda do emprego é geralmente tributável apenas no estado de residência do funcionário, a menos que o rendimento proveniente do trabalho realizado no estado de origem. Mesmo no caso de trabalho realizado no exterior, a renda do emprego pode ser tributada somente no estado de residência se (i) o empregado gasta no estado-fonte um período não superior a 183 dias em um período de 12 meses, (ii) A remuneração é paga por (ou em nome de) um empregador que não é residente do estado de origem e (iii) a remuneração não é suportada por um estabelecimento estável da empresa do empregador localizada no estado de origem. Por conseguinte, é necessário avaliar, caso a caso, se um indivíduo é ou não residente na Itália. Se um indivíduo é considerado residente de imposto em Itália, o prêmio de equivalência patrimonial (de acordo com seu tipo e características), em geral, em concessão, estará sujeito à tributação e às contribuições para a segurança social na Itália, mesmo que esteja relacionado ao trabalho realizado no exterior. Se a renda de emprego decorrente dos prêmios de equivalência patrimonial for tributada também no estado de origem, um crédito tributário para impostos pagos no estado de origem pode estar disponível de acordo com a legislação tributária italiana. Se um indivíduo não for considerado residente de imposto em Itália, os impostos não podem ser cobrados em Itália em relação a prêmios de equivalência patrimonial em relação ao trabalho realizado em Itália, desde que nenhum dos requisitos estabelecidos no Modelo de Convenção Fiscal da OCDE (estabelecido Acima) são cumpridas. Um empregador alemão é responsável pelo imposto de um empregado sobre a renda do emprego se o imposto não for devidamente deduzido do salário e remitido para o escritório de impostos apropriado. Além disso, o diretor-gerente de uma empresa pode ser responsabilizado pessoalmente por impostos que deveriam ter sido retidos. Portanto, é importante que um empregador conheça o tratamento tributário dos prêmios de equivalência patrimonial, incluindo o momento em que o imposto relevante for devido. O tratamento tributário alemão dos prêmios de incentivos patrimoniais fornecidos aos IMEs dependerá do tipo de incentivo e das circunstâncias em que são concedidas. De acordo com a Autoridade Tributária Alemã, os prêmios de equivalência patrimonial constituem um benefício real somente se forem transferíveis ou forem exercidos. Consequentemente, os valores mobiliários que não são livremente transferíveis e não podem ser exercidos durante um determinado período não constituem um benefício e, portanto, não são considerados como rendimentos tributáveis. Os prêmios patrimoniais, como as opções de compra de ações, podem ser considerados como transferíveis se (i) estão listados em bolsa de valores, ou (ii) os termos do contrato de opção de compra de ações permitem ao empregado transferir livremente as opções. As URE normalmente não são livremente transferíveis. Os tribunais fiscais alemães consideraram que um empregado recebe um benefício tributável apenas no momento em que o benefício tem um valor econômico para o empregado, que normalmente é a data do exercício (no caso de uma opção) ou a data do pagamento (no caso De uma RSU). Nesta data, o empregado pode receber ações ou um equivalente em dinheiro. A concessão de opções de compra de ações ou UARs ou prêmios patrimoniais similares, como tal, não criam um benefício, uma vez que não é certo que os prêmios em ações serão exercidos ou convertidos em dinheiro. Trabalhadores que trabalham e residente na Alemanha Conforme exposto acima, as opções sobre ações geralmente são tributáveis no momento do exercício. O imposto é baseado no valor do benefício para o empregado e é calculado por referência à diferença entre o valor de mercado das ações na data do exercício e o exercício ou preço de exercício. O mesmo tratamento se aplica às RSUs. Em muitos casos, os IMEs recebem prêmios em ações do pai final e o empregador local pode não necessariamente saber o valor das opções de ações detidas por um empregado ou o valor do benefício tributável no exercício. Nesses casos, o empregado é obrigado a informar o empregador quando as opções de compra de ações são exercidas e o valor do benefício tributável para permitir que o empregador faça as deduções de imposto salarial apropriadas. Se o empregado não cumprir com a obrigação de fornecer detalhes ao empregador, o empregador não pode ser responsabilizado pelo imposto que deveria ter sido retido ou pode, em determinadas circunstâncias, poder reclamar um reembolso do empregado. Empregados que saem da Alemanha Se o IME se mudar da Alemanha para outro país entre o momento da concessão e o exercício do prêmio, a Alemanha alega o direito de tributar a parcela da prestação que se relaciona com o tempo que o empregado residiu na Alemanha. Isto pode, em circunstâncias particulares, resultar em dupla tributação ou nenhuma tributação, embora os direitos de tributação em relação a um benefício provavelmente serão regidos por um tratado de dupla tributação aplicável. Empregados que vêm para a Alemanha Os mesmos princípios se aplicam se um IME que detém prêmios de equidade se mude para a Alemanha e os exerça quando residir na Alemanha. Mais uma vez, a Autoridade Tributária alemã irá reivindicar uma parte do benefício. No entanto, a parte não tribuável do benefício recebido pelo empregado será incluída no cálculo da taxa de imposto pessoal individual aplicável. PALAVRA FINAL DE AVISO É quase impossível dizer que a natureza complexa das regras fiscais relativas aos IMEs em diferentes jurisdições da UE significa que é fundamental que os fatos e circunstâncias de cada caso sejam analisados para determinar o tratamento fiscal correto e atual. As conseqüências de não fazer isso corretamente não devem ser subestimadas. O conteúdo deste artigo destina-se a fornecer um guia geral sobre o assunto. Recomenda-se um conselho especializado sobre suas circunstâncias específicas. Para imprimir este artigo, tudo o que você precisa é estar registrado no Mondaq. Clique para entrar como um usuário existente ou Cadastre-se para que você possa imprimir este artigo.
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